Налогообложение коммунальных услуг при применении упрощенной системы налогообложения

У индивидуальных предпринимателей, имеющих в собственности нежилые помещения и сдавающих помещения в аренду, возникает вопрос, как учитывать коммунальные платежи при налогообложении.При сдаче имущества в аренду арендодатель несет расходы по оплате коммунальных услуг (отопление, горячее и холодное водоснабжение, электроэнергия), которые, как правило, компенсируются арендаторами либо в составе арендной платы, либо сверх ее суммы. Последний вариант наиболее распространен. Порядок учета коммунальных расходов арендодателем и арендатором зависит от оформления взаимоотношений между ними. Стороны могут оформить соглашение на передачу арендодателем арендатору коммунальных услуг. В этом случае арендодатель, получив счета-фактуры от снабжающих организаций (организаций, оказывающих коммунальные услуги) на весь объем коммунальных услуг, перевыставляет эти документы арендатору на сумму стоимости потребленных им услуг. Стоимость коммунальных услуг, оплаченная арендодателем снабжающим организациям, включается им в расходы. Полученная от арендатора сумма возмещения коммунальных расходов включается арендодателем в состав доходов, подлежащих налогообложению, наряду с арендной платой.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее-УСНО) с объектом налогообложения «Доходы», оказываются в данной ситуации в невыгодном положении. Они не смогут уменьшать налоговую базу на сумму коммунальных платежей, оплаченных снабжающим организациям, но должны включать полученную от арендаторов сумму компенсации в состав доходов. Выходом может стать заключение арендатором и арендодателем агентского договора, согласно которому арендодатель-агент будет покупать для арендатора-принципала коммунальные услуги. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При приобретении коммунальных услуг арендодатель-агент будет действовать от своего имени за счет принципала. Соответственно снабжающие организации будут выставлять счета-фактуры арендодателю на его имя, а арендодатель перевыставлять их от своего имени арендатору. По этой сделке права и обязанности возникают непосредственно у арендодателя. При определении налоговой базы по УСНО налогоплательщиком не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. Сумма денежных средств, поступившая арендодателю от арендатора в оплату коммунальных услуг (т. е. для исполнения агентского договора), не будет включена арендодателем в состав доходов. Соответственно сумма, перечисляемая снабжающим организациям, в части услуг арендатору не является для арендодателя его расходом, поскольку услуги приобретаются для арендатора и за его счет. Обязательная уплата принципалом агенту агентского вознаграждения, которое является доходом агента (в нашем случае — арендодателя), подлежащим налогообложению. В данной ситуации целесообразно установить фиксированный размер агентского вознаграждения и предусмотреть его зачет в счет арендной платы.

Например: Индивидуальный предприниматель, применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы. Основным видом предпринимательской деятельности является сдача внаем собственного нежилого имущества.

Индивидуальный предприниматель в декларации по упрощенной системе налогообложения за 2015 г. не указал суммы доходов, полученные от арендаторов за коммунальные услуги.

Суммы платежей, поступающие индивидуальному предпринимателю - арендодателю от арендатора в оплату коммунальных платежей, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налоговыми органами доначислен налог в сумме, полученной от арендаторов за коммунальные услуги.