Как избежать штрафных санкций при сдаче отчетности по форме «6 - НДФЛ»

С 1 января 2016 года для налоговых агентов установлена обязанность представлять в налоговый орган расчет по форме 6 - НДФЛ. Если лицо не признается налоговым агентом (например, оно не начисляет и не выплачивает доходы физическим лицам), то подавать расчет не нужно.

Согласно пп. 3 п. 3 и п. 5 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

Кодексом установлены порядок и сроки удержания и перечисления сумм налогов налоговым агентом. Налог исчисляется на дату фактического получения дохода. Перечисление налога производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В расчете по форме 6 - НДФЛ отражается обобщенная информация по всем физическим лицам, получившим в соответствующем периоде доходы от налогового агента (его обособленных подразделений): суммы начисленных и выплаченных доходов, предоставленные налоговые вычеты, исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, иные данные, служащие основанием для исчисления налога.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Рассмотрим, какие штрафы установлены для налоговых агентов при представлении расчетов по НДФЛ:

1. За неуплату (неудержание, неперечисление либо неполное удержание или перечисление) НДФЛ в срок  налоговому агенту грозит штраф в 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст. 123 Кодекса).

2. За нарушение срока представления в ИФНС:

- 6 - НДФЛ - оштрафуют на 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен (п. 1.2 ст. 126 Кодекса)

- справки 2 - НДФЛ - штраф составит 200 руб. за каждую несвоевременно представленную справку (п. 1 ст. 126 Кодекса)

3. Должностное лицо организации могут оштрафовать за непредставление в срок отчетности по НДФЛ - на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

4. За недостоверные сведения в каждой справке 2-НДФЛ или расчете 6 -НДФЛ штраф составит 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 Кодекса)

5. За несоблюдение порядка представления 6-НДФЛ с организации взыщут 200 руб. за каждый расчет, который представлен на бумаге, если организация обязана делать это в электронном виде (ст. 119.1 Кодекса).

За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, статьей 123 Кодекса установлена ответственность. При этом Кодексом не предусмотрено освобождение налогового агента от ответственности в зависимости от срока неправомерного неисполнения им установленной обязанности по удержанию суммы налога и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

То есть штраф, установленный ст. 123 Кодекса, взимается не только в случае неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога в бюджетную систему РФ, но и в случае несвоевременного перечисления сумм налога, подлежащего перечислению в бюджетную систему РФ.

Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан, с начала 2017 года по результатам камеральных проверок расчетов формы «6 – НДФЛ» привлечено к ответственности 1538 налоговых агентов по статьям 23, 126 Кодекса за несвоевременное перечисление сумм налога в бюджет и за нарушение срока представления расчетов. Сумма штрафных санкций составила 10888 тысяч рублей.

В заключение хочется отметить, что избежать штрафных санкций возможно только в том случае, если налоговый агент своевременно представляет расчет по форме 6 - НДФЛ в налоговый орган и не нарушает срок уплаты налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации.