Восстанавливаем налог на добавленную стоимость

Налогоплательщик должен восстановить входной налог на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС), ранее принятый к вычету, если приобретенное имущество (работы, услуги) будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. А именно:

• при использовании приобретенного имущества (работ, услуг) в операциях, не облагаемых НДС по ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), или в операциях, не являющихся объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 НК РФ, а также при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не является РФ (Письмо Минфина от 27.06.2017 N 03-07-11/40358);
• при передаче имущества в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• при переходе на упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 12.01.2017 N 03-07-11/536). При переходе на единый налог на вмененный доход восстанавливать НДС нужно по имуществу, которое будет использоваться во вмененной деятельности;
• при получении освобождения от НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, восстанавливать НДС нужно при ликвидации (демонтаже) основных средств (Письмо Минфина от 17.02.2016 N 03-07-11/8736).

Также НДС нужно восстановить:

• при принятии на учет товаров (работ, услуг), оплаченных авансом, если НДС с этого аванса был принят к вычету;
• при возврате аванса, НДС по которому был принят к вычету;
• при уменьшении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и получении корректировочного счета-фактуры (КСФ) продавца (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• при экспорте. В этом случае восстанавливается НДС по товарам (работам, услугам), которые приняты на учет до 01.07.2016 и проданы на экспорт или использованы для экспортных операций, а также по любым товарам (работам, услугам), которые использованы для экспорта сырьевых товаров (Письма Минфина от 03.11.2017 N 03-07-08/72550, от 28.08.2015 N 03-07-08/49710, ФНС от 03.08.2016 N 1-4-05/0021@).

В ходе выездной налоговой проверки предпринимателя установлено следующее нарушение по восстановлению НДС.

Предприниматель оказывает услуги по гарантийному ремонту реализуемых товаров. Данные операции освобождены от налогообложения: реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним (подпункт 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации).

По запчастям, списанным на производство гарантийного ремонта, были заявлены налоговые вычеты по НДС в момент их оприходования от поставщиков.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). При этом восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) передаются или начинают использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Таким образом, суммы входного НДС по запасным частям, использованным для проведения работ по гарантийному ремонту техники, подлежат восстановлению.

Сумма доначисленных платежей по выездной проверке составила 460 тыс. руб., в том числе налог 393 тыс. руб., пени 58 тыс. руб., штраф 9 тыс. руб. Доначисленная сумма полностью уплачена в бюджет.