Оценка величины чистых активов организации и ее влияние на ликвидацию организации

В сложившейся экономической ситуации определяющим фактором деятельности любой организации является ее финансовая устойчивость, которая во многом определяет финансовую независимость и уровень платежеспособности организации. Уровень финансовой независимости определяется соотношением различных статей и разделов актива и пассива бухгалтерского баланса организации.

Финансовое положение предприятия считается устойчивым, если оно покрывает собственными средствами не менее 50% финансовых ресурсов, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной деятельности, эффективно использует финансовые ресурсы, соблюдает финансовую, кредитную и расчетную дисциплину.

Руководителю каждой организации, независимо от организационно-правовой формы и того, крупной является эта организация или малой, необходимо регулярно контролировать ее финансовое состояние. Помимо предупреждения банкротства и других «долговых» неприятностей, фирму может ожидать ликвидация по причине ухудшения ее финансовых показателей.

Одним из таких показателей является уровень чистых активов организации. В данной статье речь пойдет о его понятии, методике расчета и использовании его результата, а также к чему может привести ненадлежащий уровень чистых активов юридического лица

Согласно нормам действующего законодательства, под стоимостью чистых активов общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету. Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

При расчете уровня чистых активов следует учесть, что в состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

-   внеоборотные активы, отражаемые в разделе 1 бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

-   оборотные активы, отражаемые в разделе 2 бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В свою очередь, в состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

-   долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

-   краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

-   кредиторская задолженность;

-   задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

-   резервы предстоящих расходов;

-   прочие краткосрочные обязательства.

Произведя расчет чистых активов, бухгалтер или финансист организации должен сравнить их уровень с величиной уставного капитала организации.

Согласно п. 4 ст. 90 Гражданского Кодекса РФ, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке.

Согласно п. 4 ст. 99 Гражданского Кодекса РФ, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано принять меры, предусмотренные законом об акционерных обществах.

Минимальный уровень уставного капитала установлен законодательством. Так, с 1 июля 2009 года размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 10 000 рублей, что установлено п. 1 ст. 14 Федерального  закона  от  08.02.1998  №  14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Минимальный размер уставного капитала акционерных обществ имеет другой минимальный «порог» - для открытого акционерного общества он должен составлять не менее тысячекратной суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату регистрации общества (то есть 100 000 рублей), а закрытого акционерного общества – не менее стократной суммы МРОТ (то есть 10 000 рублей). На основании ст. 26 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

При этом следует иметь в виду, что в случае снижения уровня чистых активов по итогам любого года, начиная со второго, ниже минимального уровня уставного капитала, общество согласно п. 11 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года обязано принять решение о своей ликвидации.

При бездействии же общества (акционерного общества (открытого акционерного общества и закрытого акционерного общества), общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью) подлежат ликвидации на основании п. 4 ст. 90  и  п. 4 ст. 9  ГК РФ,  п. 3 ст. 20  Федерального  закона  от  08.02.1998  №  14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 11 ст. 35 Федерального закона  от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Если сама организация не примет мер по повышению уровня чистых активов либо не начнет ликвидироваться, налоговые органы вправе инициировать ликвидацию обществ в судебном порядке. Такое право предоставлено п. 11 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», а также п. 12 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и п. 5 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Из вышеизложенного следует, что показатель стоимость «чистых активов» не только характеризует степень защищенности интересов кредиторов организации, но и имеет прямое влияние на возможность ведения этой организацией дальнейшей деятельности.

Обществам с ограниченной ответственностью необходимо проводить расчет стоимости чистых активов по окончании календарного года, что следует из анализа положений Федерального  закона  от  08.02.1998  №  14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Акционерным обществам, в свою очередь, необходимо проводить расчет стоимости чистых активов по окончании каждого квартала, а также по итогам года. Данная норма определена п. 5 «Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ», утвержденного Приказом Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Таким образом, для того чтобы в долгосрочной перспективе организация не утратила своей конкурентоспособности и не допустила снижения уровня рентабельности на внутреннем и внешнем рынке, а также избежала процедуры принудительной ликвидации, необходимо своевременно проводить мониторинг и анализ показателей финансовой устойчивости, в том числе уровня чистых активов.