Нарушения налогового законодательства в связи с непредставлением сведений о контролируемых иностранных компаниях

Для целей налогообложения согласно положениям статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

- организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

- контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:

- физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;

- физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

Осуществлением контроля над организацией в целях НК РФ признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.

Порядок уведомления налогоплательщиком налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются, установлен статьей 25.14 НК РФ.

Так, в соответствии с положениями данной статьи НК РФ, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) и о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 или 25 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании. Уведомления о контролируемых иностранных компаниях представляются по установленной форме; законодательством также установлен порядок заполнения таких уведомлений.

Однако, как показывает практика, не все налогоплательщики исполняют указанную обязанность при наличии соответствующих оснований.

Факты участия в иностранных организациях, по которым не представлено уведомление о контролируемых иностранных компаниях, регулярно выявляются налоговыми органами в ходе проведения камеральных и выездных проверок.

Так, в 2018-2019 гг. Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан в ходе проведения камеральных налоговых проверок выявлены налоговые правонарушения в виде непредставления юридическими и физическими лицами в установленный законодательством о налогах и сборах срок уведомлений о контролируемых иностранных компаниях. Привлечены к ответственности 3 юридических лица и 8 физических лиц, в отношении которых вынесены 15 решений о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 129.6 НК РФ на общую сумму 725 тыс. руб.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, установлено, что проверяемые лица имеют долю участия в иностранных организациях (структурах), о чем также свидетельствовали представленные отдельными налогоплательщиками уведомления об участии в иностранной организации. В то же время, уведомления о контролируемых иностранных компаниях представлены не были, сведения о полученной налогоплательщиками прибыли и ее налогообложении отсутствовали.

Ответственность за непредставление в налоговый орган уведомлений о контролируемых иностранных компаниях, а также за представление недостоверных сведений в указанных уведомлениях предусмотрена статьей 129.6 НК РФ в виде штрафных санкции в размере 100000 руб., а также, согласно Кодексу об административных правонарушениях Российской Федерации, в виде санкций на должностное лицо (руководителя) юридического лица.

В целях недопущения подобных нарушений налогоплательщикам необходимо контролировать все вопросы, связанные с участием в иностранных компаниях, своевременно представлять в налоговый орган необходимые сведения. Это поможет избежать штрафных санкций за непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях или отражение недостоверных сведений в указанных уведомлениях.