Право налогоплательщиков самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов закреплено в п. 1 ст. 318 НК РФ. Нередко на практике, руководствуясь данной нормой, налогоплательщики рассматривают процесс формирования прямых расходов как зависящий исключительно от их воли. Это приводит к налоговым спорам.
Распределение расходов на прямые и косвенные важно при их учете в расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Прямые расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, остатками незавершенного производства, косвенные расходы признаются расходами отчетного периода и полностью относятся в состав расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
В ходе проведения выездных налоговых проверок устанавливаются случаи распределения затрат на производство и реализацию не обоснованного технологическим процессам и экономическим показателям.
Проведена выездная налоговая проверка организации «А» осуществляющей деятельность по производству, поставке и агрегатированию оборудования для нужд нефтеперерабатывающей промышленности.
В числе прямых расходов для целей налогообложения организация «А» учитывала, в частности, расходы на сырье и материалы, расходы же на монтаж и сборку по договорам оказания услуг в качестве косвенных и списывались на счета учета продаж без распределения на реализованную готовую продукцию и остаток выпущенной, но не реализованной готовой продукции.
Такая учетная политика позволяла организации, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в полном объеме включать расходы на монтаж и сборку оборудования в расходы текущего налогового периода, вне зависимости от объема реализованной в данный период продукции.
По итогам выездной налоговой проверки установлено, что учетная политика не отвечает принципу экономической обоснованности, поскольку монтажом и сборкой завершался один из этапов технологического цикла получения продукции. Данное нарушение повлекло завышение расходов, как следствие занижение налога на прибыль организаций.
По итогам выездной налоговой проверки организация «А» привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, сумма налога на прибыль организации за проверяемый период составили более 3 млн. рублей, которая впоследствии была уплачена налогоплательщиком в бюджет.
Логин
Пароль
Регистрация
Забыли свой пароль?
